熱點(diǎn)回應(yīng) | 公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格：“補(bǔ)丁公告”能帶來(lái)多大利好？
2021-03-02 2815

導(dǎo)語(yǔ)

近日，關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的話題再成為輿論焦點(diǎn)。中國(guó)公益研究院慈善研究中心主任黃浠鳴接受《中國(guó)慈善家》雜志采訪時(shí)表示：社會(huì)組織等級(jí)評(píng)估是優(yōu)秀社會(huì)組織的選拔機(jī)制、評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，將這樣的標(biāo)準(zhǔn)作為稅收優(yōu)惠資格的前提，合理性值得商榷。

彌補(bǔ)了政策暇疵，但沒(méi)有徹底解決問(wèn)題。

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歲末年初，關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的話題再成為輿論焦點(diǎn)。

事情要回溯至兩個(gè)月前。2020年12月30日起，財(cái)政部、稅務(wù)總局、民政部（以下簡(jiǎn)稱為“三部門”）及各地陸續(xù)發(fā)布2020年度—2022年度公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)稅前扣除資格名單。與2019年相比，2020年獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)組織數(shù)量大幅度減少。
以北京市為例，2019年獲得這一資格的公益性社會(huì)組織有770家，2020年則僅有265家。“這或意味著上百億的公益性捐贈(zèng)享受不到稅收優(yōu)惠，會(huì)極大打擊捐贈(zèng)者的信心?！币晃徊辉妇呙臉I(yè)內(nèi)人士告訴《中國(guó)慈善家》。
獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)組織數(shù)量大幅度減少，原因在于2020年5月出臺(tái)的新規(guī)——《關(guān)于公益性捐助稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部公告2020年第27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2020〕27號(hào)文）。
在業(yè)界的爭(zhēng)議聲中，2021年2月7日，三部門針對(duì)上述公告再度聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)有關(guān)銜接事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱《銜接事項(xiàng)的公告》）。其中就財(cái)稅〔2020〕27號(hào)文中對(duì)于公益慈善事業(yè)支出和管理費(fèi)用比例、評(píng)估等級(jí)、非營(yíng)利組織免稅資格等方面的規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整和放寬。
2月新規(guī)一出臺(tái)就被業(yè)內(nèi)視為財(cái)稅〔2020〕27號(hào)文的“補(bǔ)丁公告”。多位受訪專家表示，政策不銜接的問(wèn)題本不應(yīng)該發(fā)生，“補(bǔ)丁公告”的出臺(tái)一定程度上彌合了財(cái)稅〔2020〕27號(hào)文的瑕疵。


政策銜接出現(xiàn)問(wèn)題


公益性捐贈(zèng)稅前扣除是國(guó)家用于鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人向公益事業(yè)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策。一般指?jìng)€(gè)人、企業(yè)等捐贈(zèng)人自愿、無(wú)償向符合條件的公益性組織或政府等部門捐贈(zèng)合法財(cái)產(chǎn)，用于公益目的，捐贈(zèng)人即可按依法享受個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
2008年《企業(yè)所得稅法》實(shí)施，其中確立了新的公益性捐贈(zèng)稅前扣除制度。盡管此后三部門也針對(duì)該優(yōu)惠政策發(fā)文，但在實(shí)踐中，公益性組織稅前扣除資格有效期短，一年審核一次、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)（民辦非企業(yè)單位）長(zhǎng)期難獲得該項(xiàng)資格、部分地區(qū)不認(rèn)可異地捐贈(zèng)等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題頻出，亟待調(diào)整。
2020年5月21日，三部門正式發(fā)布了《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》。公告確認(rèn)，慈善組織和其他社會(huì)組織均可獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。在北京師范大學(xué)中國(guó)公益研究院慈善研究中心主任黃浠鳴看來(lái)，這一政策的出臺(tái)回應(yīng)了當(dāng)下實(shí)際需求，尤其是解決了先前公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格名單公布滯后，公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格每年確認(rèn)、有效期短，少數(shù)地區(qū)不認(rèn)可跨區(qū)域捐贈(zèng)，社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)難以取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格等問(wèn)題。
但同時(shí)它也帶來(lái)了新的問(wèn)題。該公告提到，社會(huì)組織要獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格需滿足的其中一個(gè)條件為，評(píng)估等級(jí)為3A以上（含3A）且該評(píng)估結(jié)果在確認(rèn)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)仍在有效期內(nèi)。
而在社會(huì)組織等級(jí)評(píng)估制度中，參與評(píng)級(jí)的條件之一是取得社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)或者民辦非企業(yè)單位登記證書滿兩個(gè)年度。這意味著，成立未滿兩年的社會(huì)組織沒(méi)有申請(qǐng)資格。

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據(jù)何國(guó)科團(tuán)隊(duì)的調(diào)研，截至2020年5月31日，107家參與問(wèn)卷調(diào)查的公益性社會(huì)組織中，55家表示根據(jù)公告要求，客觀上無(wú)法獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，占比51.4%。
此外，關(guān)于組織的慈善活動(dòng)支出和管理費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，也與前序政策民發(fā)〔2016〕189號(hào)文出現(xiàn)了銜接上的問(wèn)題。后者根據(jù)不同的組織類型、資產(chǎn)規(guī)模、是否具有公開募捐資格等標(biāo)準(zhǔn)就劃分了不同的慈善活動(dòng)支出和管理費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)規(guī)定了年度管理費(fèi)用比例的例外情形。財(cái)稅〔2020〕27號(hào)文卻沒(méi)有區(qū)分組織類型、資產(chǎn)規(guī)模，僅僅根據(jù)社會(huì)組織是否具有公開募捐資格制定了相應(yīng)的“統(tǒng)一”標(biāo)準(zhǔn)，而且要求組織2018年度、2019年度的相關(guān)支出都得按照這一新標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理。
黃浠鳴指出，慈善組織、捐贈(zèng)人對(duì)于政策文件的頒行無(wú)法進(jìn)行事先預(yù)判，如果適用財(cái)稅〔2020〕27號(hào)文中關(guān)于年度慈善活動(dòng)支出和管理費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，則會(huì)產(chǎn)生慈善組織在2018年度和2019年度的慈善活動(dòng)支出和管理費(fèi)用符合民發(fā)〔2016〕189號(hào)文的規(guī)定卻無(wú)法滿足2020年出臺(tái)的新政策的情況。通過(guò)調(diào)研，有些慈善組織表示適用新規(guī)導(dǎo)致用事后的法律來(lái)規(guī)范事前的行為，遠(yuǎn)超慈善組織和捐贈(zèng)人的政策預(yù)期；相關(guān)部門同樣很難執(zhí)行新規(guī)，就容易導(dǎo)致出現(xiàn)政策銜接不上的問(wèn)題。
在財(cái)稅〔2020〕27號(hào)文發(fā)布后的一個(gè)月，北京致誠(chéng)社會(huì)組織矛盾調(diào)處與研究中心執(zhí)行主任何國(guó)科發(fā)布了一項(xiàng)調(diào)研報(bào)告。報(bào)告顯示，截至2020年5月31日，107家參與問(wèn)卷調(diào)查的公益性社會(huì)組織中，55家表示根據(jù)公告要求，客觀上無(wú)法獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，占比51.4%。
何國(guó)科告訴《中國(guó)慈善家》，如果因新舊政策銜接，導(dǎo)致大量資金無(wú)法抵稅優(yōu)惠，則可能造成嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題。


刻不容緩的“補(bǔ)丁公告”


對(duì)于2月7日發(fā)布的《銜接事項(xiàng)的公告》，多位專家表示，這份公告已經(jīng)到了最后時(shí)間點(diǎn)，刻不容緩，“再不出臺(tái)就晚了”。
一位不愿意具名的專家透露，2020年因新冠肺炎疫情的特殊情況，捐贈(zèng)額扣稅優(yōu)惠政策為全額抵消，而非日常情況下的捐贈(zèng)全額的12%。而按照財(cái)稅〔2020〕27號(hào)文中的要求，去年大批疫情中的捐贈(zèng)無(wú)法享受稅收優(yōu)惠?！斑@是嚴(yán)重的政策失誤?！边@位專家說(shuō)。
黃浠鳴告訴記者，財(cái)稅〔2020〕27號(hào)文出臺(tái)后，關(guān)于評(píng)估、慈善活動(dòng)支出和管理費(fèi)用等相關(guān)問(wèn)題就已經(jīng)浮現(xiàn)出來(lái)。地方民政在政策執(zhí)行過(guò)程中也出現(xiàn)相似的困擾，多次向她的團(tuán)隊(duì)咨詢，團(tuán)隊(duì)也曾采用口頭及書面形式向有關(guān)部門提出意見(jiàn)和建議。
2020年12月30日起，各地陸續(xù)公布公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠名單，與前一年數(shù)量相差甚遠(yuǎn)。臨近企業(yè)所得稅匯算清繳的5月31日，業(yè)內(nèi)情況愈加緊迫，呼吁政策調(diào)整的聲音更為激烈，行業(yè)內(nèi)專家學(xué)者、公益組織紛紛加入研討。2021年1月底，大家才把意見(jiàn)以正式的書面材料形式提交給三部門。
何國(guó)科坦言，如果是在2020年11月左右推出這一《銜接事項(xiàng)的公告》，效果會(huì)更好，各地方在公布名單時(shí)也有據(jù)可依。他預(yù)判，2021年5月匯算清繳之前，各地會(huì)陸續(xù)出臺(tái)第二批公告。
前述不愿具名的專家坦言，《銜接事項(xiàng)的公告》本可避免。如果財(cái)稅〔2020〕27號(hào)文在出臺(tái)前多方調(diào)研，組織專家研討會(huì)或是向社會(huì)公告征詢意見(jiàn)，政策就會(huì)更符合實(shí)踐需求，后來(lái)出現(xiàn)的問(wèn)題也會(huì)大大減少。

治標(biāo)之后還需治本


《銜接事項(xiàng)的公告》發(fā)出的當(dāng)天，廣西心香公益社工服務(wù)中心（以下簡(jiǎn)稱“心香社工”的李冬靖第一時(shí)間將這一“重大利好”轉(zhuǎn)發(fā)至自己的社交平臺(tái)。2021年1月，“心香社工”剛剛拿到公開募捐的資格，也是廣西省級(jí)首個(gè)拿到公募資質(zhì)的民辦非企業(yè)單位。
李冬靖稱，往年要享受公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格需要自己去稅務(wù)機(jī)構(gòu)碰運(yùn)氣，反復(fù)提交公益相關(guān)的材料作證，稅務(wù)部門沒(méi)有明確的文件參考，也很難做出評(píng)判。這樣一來(lái)，能申請(qǐng)下來(lái)的幾率幾乎為零。而另一面，捐贈(zèng)人對(duì)此也沒(méi)有概念。
“捐贈(zèng)者都是需要教育和引導(dǎo)的?！崩疃刚J(rèn)為，有了明確的公告文件，捐贈(zèng)者的熱情也會(huì)被帶動(dòng)起來(lái)。
在何國(guó)科看來(lái)，從短期看，《銜接事項(xiàng)的公告》對(duì)于2018年、2019年新成立的社會(huì)組織的確是個(gè)利好舉措。

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2019年8月20日，山東省淄博市淄川區(qū)22家愛(ài)心企業(yè)為臺(tái)風(fēng)受災(zāi)區(qū)域重建捐款1.14億元。
新規(guī)中明確，從2018年至該公告發(fā)布之日最近一期的評(píng)估等級(jí)達(dá)到3A以上（含3A）的社會(huì)組織可以申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。對(duì)于2019年成立的社會(huì)組織，以及2019年至本公告發(fā)布之日已接受評(píng)估但尚未出具結(jié)論的社會(huì)組織，確認(rèn)資格時(shí)可暫不考慮其評(píng)估等級(jí)。
此前，按照民政部《社會(huì)組織評(píng)估管理辦法》，對(duì)于2018年1月1日至2018年12月31日成立的社會(huì)組織，截至2020年已經(jīng)滿兩個(gè)年度的，可以申請(qǐng)社會(huì)組織評(píng)估。而在實(shí)踐中，各地民政部門對(duì)申請(qǐng)?jiān)u估兩個(gè)年度理解不同，導(dǎo)致2018年成立的社會(huì)組織在2020年度未被納入可以申請(qǐng)?jiān)u估的對(duì)象。
數(shù)據(jù)顯示，2018年度和2019年度我國(guó)新成立的社會(huì)組織共約10.5萬(wàn)家，其中最具公益性的組織——基金會(huì)約有1300家。據(jù)測(cè)算，約有1000家基金會(huì)或因無(wú)法納入等級(jí)評(píng)估而無(wú)法獲得稅前扣除資格。
何國(guó)科指出，對(duì)于2018年度登記的社會(huì)組織，2020年度尚未申請(qǐng)?jiān)u估的問(wèn)題，各地民政部門可以給予2018年度登記社會(huì)組織一個(gè)政策空間，即允許2018年度登記的社會(huì)組織補(bǔ)充申請(qǐng)2020年度社會(huì)組織評(píng)估?！爸灰a(bǔ)充申請(qǐng)?jiān)u估了，即使尚未出具結(jié)論的，就可以認(rèn)為滿足‘暫不考慮其評(píng)估等級(jí)’的規(guī)定。為了保證捐贈(zèng)人的權(quán)益，我們建議各地民政部門給予2018年度成立的社會(huì)組織這個(gè)政策空間?！?/span>
他提醒2018年成立的社會(huì)組織，要高度重視各地民政部門是否有關(guān)于補(bǔ)充2020年度評(píng)估的通知，想要被確認(rèn)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的，需要主動(dòng)去申請(qǐng)?jiān)u估。
此前，關(guān)于公益組織獲得稅前扣除資格必須評(píng)上3A的問(wèn)題，在業(yè)內(nèi)爭(zhēng)議較大。主流觀點(diǎn)認(rèn)為，公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格是國(guó)家給予捐贈(zèng)方的優(yōu)惠，而非給社會(huì)組織的優(yōu)惠政策，兩者之間無(wú)必然聯(lián)系。
中國(guó)人口基金會(huì)副秘書長(zhǎng)宋宏云對(duì)《中國(guó)慈善家》表示，《銜接事項(xiàng)的公告》是現(xiàn)行制度框架下的適度調(diào)整，從根本上并沒(méi)有徹底解決慈善捐贈(zèng)稅前扣除問(wèn)題，在等級(jí)評(píng)估等方面仍需進(jìn)一步調(diào)整和改革。
在何國(guó)科看來(lái)，評(píng)估的目的是以評(píng)促建，以評(píng)估的方式來(lái)促進(jìn)基金會(huì)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)基金會(huì)的的高質(zhì)量發(fā)展，但評(píng)估跟公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格掛鉤，從法理層面來(lái)看，還需要再考量。
黃浠鳴也提到，等級(jí)評(píng)估規(guī)定是關(guān)系到公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的長(zhǎng)期性關(guān)鍵問(wèn)題。她指出，社會(huì)組織等級(jí)評(píng)估是優(yōu)秀社會(huì)組織的選拔機(jī)制、評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，將這樣的標(biāo)準(zhǔn)作為稅收優(yōu)惠資格的前提，合理性值得商榷。

專家:黃浠鳴

北京師范大學(xué)中國(guó)公益研究院

慈善研究中心主任